Инспекция Министерства по налогам и сборам по Могилевской области обращает внимание юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ликвидации (прекращении деятельности), что согласно требованиям Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Положение), налоговым органом справка о наличии (отсутствии) у ликвидируемого субъекта задолженности перед бюджетом по взимаемым налоговыми органами платежам представляется в регистрирующий орган на основании имеющейся информации о деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) либо по результатам проверки, проведенной налоговым органом, и (или) на основании аудиторского заключения и отчета.
Налоговая декларация (расчет) при ликвидации (прекращении деятельности) представляется в соответствии с требованиями части первой пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса в сроки, установленные пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса:
- в течение 5-ти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности). Налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления такой налоговой декларации (расчета);
- не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией, прекращающим деятельность индивидуальным предпринимателем в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя). Налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются в течение пяти рабочих дней со дня представления такой налоговой декларации (расчета).
На титульном листе декларации (расчета) проставляется знак «Х» в строке «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» и в соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (подпункт 9.1 пункта 9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
Проверка при ликвидации (прекращении деятельности) субъекта предпринимательской деятельности проводится налоговым органом в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 72 Налогового кодекса.
В случае, если субъект хозяйствования, которым принято решение о ликвидации, включен в план выборочных проверок и выборочная проверка в отношении него не проведена (не завершена), данный субъект хозяйствования не может быть ликвидирован до проведения и завершения указанной проверки (пункт 16 Положения).
Таким образом, субъекту хозяйствования, принявшему решение о ликвидации (прекращении деятельности), необходимо подготовить подлежащие проверке документы. Обязанность плательщика предоставить необходимые для проверки документы (их копии) и иную информацию установлена статьей 22 Налогового кодекса.
Если документы бухгалтерского, налогового учета и (или) документы, связанные с налогообложением, у проверяемых субъектов отсутствуют либо не предоставлены для проверки, проверяющие вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов в соответствии с Положением о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2010 № 426.
Следует подчеркнуть, что использование указанных методов, как правило, приводит к значительным доначислениям сумм налогов, пеней и штрафов.
При наличии у субъекта хозяйствования непогашенной задолженности перед бюджетом исключение субъекта хозяйствования из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится регистрирующим органом только после представления налоговыми органами документов, подтверждающих погашение такой задолженности (пункт 15 Положения).
За 9 месяцев 2019 года налоговыми органами Могилевской области в рамках действующего законодательства проверена деятельность 1 100 субъектов хозяйствования при ликвидации (прекращении деятельности). Нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве допустили 99,8 % от общего числа проверенных. По результатам выездных проверок предъявлено к уплате в бюджет более 3 млн. рублей в виде налогов, пеней, административных штрафов.
Проверка при ликвидации (прекращении деятельности) не проводится налоговым органом в отношении:
- субъекта предпринимательской деятельности, не осуществляющего деятельность со дня государственной регистрации либо после проведенной налоговыми органами проверки, по результатам которой не установлено нарушений налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы;
- субъекта предпринимательской деятельности, у которого отсутствует движение денежных средств по банковским счетам (электронным кошелькам) и (или) отсутствуют указанные счета (электронные кошельки) в течение 36 месяцев подряд, предшествующих дню внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о начале процедуры ликвидации по решению собственника имущества (пункт 3 статьи 72 Налогового кодекса).
Проверка субъекта хозяйствования, принявшего решение о ликвидации, не проводится и в случае проведения независимой аудиторской оценки его деятельности.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.07.2017 № 500 «Об оказании аудиторами услуг по независимой оценке деятельности юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) при их ликвидации (прекращении деятельности)» требуется соблюдение установленных требований по проведению такого аудита.
Так, оказывать услуги по независимому аудиту вправе заключившие договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности аудиторские организации, имеющие в штате аудиторов со стажем работы не менее 3-х лет, аудиторы-индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность не менее 3-х лет. Перечень таких аудиторских организаций и аудиторов размещен на официальном сайте Минфина.
Договор оказания аудиторских услуг заключается до подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности).
По результатам оказания услуг по независимому аудиту составляются аудиторское заключение по установленной форме и отчет, которые субъект хозяйствования обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет в течение 20-ти рабочих дней со дня подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности).
Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по Могилевской области
