РАЗЪЯСНЕНИЯ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ЧАСТИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28 ДЕКАБРЯ 2005 Г. N 637

В связи с возникающими вопросами по заполнению расчета части прибыли (дохода) унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества, за исключением страховых организаций и банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, подлежащей перечислению в бюджет, форма которого установлена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2013 N 7 "Об установлении форм расчетов части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет" (далее - Расчет), сроках ее представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам и порядке перечисления в бюджет части прибыли (дохода) Министерство финансов РАЗЪЯСНЯЕТ.
Уплата части прибыли (дохода) в бюджет установлена Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (далее - Указ N 637).
Плательщиками части прибыли (дохода) в бюджет являются:
республиканские и коммунальные унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;
хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, за исключением случаев, установленных законодательными актами, - от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) пропорционально долям Республики Беларусь и административно-территориальных единиц в их уставных фондах.
Филиалы не являются плательщиками части прибыли (дохода) в бюджет. Вместе с тем республиканские и коммунальные унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, а также хозяйственные общества производят начисление и уплату части прибыли (дохода) в бюджет по результатам работы за отчетный период с учетом деятельности филиалов.
Уплата части прибыли (дохода) является обязательным платежом в бюджет. Для хозяйственных обществ указанная часть прибыли (дохода) является минимальной обязательной частью дивидендов на доли Республики Беларусь и административно-территориальных единиц в их уставных фондах.
Случаи, при которых акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, установлены статьей 72 Закона Республики Беларусь "О хозяйственных обществах" (далее - Закон). К ним относятся:
уставный фонд оплачен не полностью;
стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;
не завершен в соответствии со статьей 78 этого Закона выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.
Расчет заполняется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.
Для заполнения строк 1 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности", 2 "Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности", 3 "Прибыль (убыток) до налогообложения" используются соответственно строки 090, 140, 150 отчета о прибылях и убытках, форма которого установлена приложением 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности "Индивидуальная бухгалтерская отчетность", утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 N 104 "Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Индивидуальная бухгалтерская отчетность", внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. N 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь".

Строка 4 Расчета

По строке 4 отражаются доходы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не включаемые для целей налогообложения в состав внереализационных доходов (за исключением дивидендов, полученных от белорусских организаций), за вычетом расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не учитываемых при налогообложении, в том числе:
по строке 4.1 - доходы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не включаемые для целей налогообложения в состав внереализационных доходов (за исключением дивидендов, полученных от белорусских организаций);
по строке 4.2 - расходы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, не учитываемые при налогообложении.
При заполнении строк 4.1 и 4.2 необходимо руководствоваться Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).
Размер доходов, не включаемых для целей налогообложения в состав внереализационных доходов, и расходов, не учитываемых при налогообложении, определяется с учетом статей 128 - 131 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) и статей 169, 171, 173 - 175 НК (в редакции, действующей с 01.01.2019).
Нормируемые затраты, поименованные в статье 171 НК (с учетом пункта 3 этой статьи), не учитываются при определении строки 4.2.
При этом для включения спонсорской помощи, оказанной бюджетным организациям, в строку 4.2 Расчета необходимо руководствоваться подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 140 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) и подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 181 НК (в редакции, действующей с 01.01.2019).

Строка 5 Расчета

По строке 5 Расчета отражается сумма налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли в соответствии с законодательством, в том числе:
по строке 5.1 - сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с главой 14 НК и соответствующая данным налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль;
по строке 5.2 - сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом в строку 5.2 не включаются:
отчисления в инвестиционный фонд;
подлежащие перечислению в бюджет плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды, средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности;
денежные средства, заработанные на рабочих местах в дни республиканского субботника и перечисленные в бюджет.

Строка 6 Расчета

По строке 6 Расчета отражается прибыль организаций, направленная на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в том числе осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели, за вычетом амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленной с начала отчетного периода и отнесенной на расходы.
Суммы капитальных вложений, учитываемых по строке 6 Расчета, представляют собой суммы, отраженные по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" и приходящиеся на основные средства производственного назначения и нематериальные активы (за исключением сумм, отраженных по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы"), уменьшенные на суммы вложений в долгосрочные активы, стоимость оборудования к установке и строительных материалов, осуществленных (приобретенных) за счет заемных средств, за вычетом амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленной с начала отчетного периода. В бухгалтерском учете направление прибыли на финансирование капитальных вложений может отражаться внутренними записями по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При заполнении строки 6 Расчета учитываются:
суммы произведенных капитальных вложений, фактически оплаченных за счет собственных средств и освоенных в отчетном периоде;
суммы капитальных вложений, оплаченных за счет собственных средств в прошлом отчетном периоде и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде;
суммы капитальных вложений, введенных в эксплуатацию в прошлом периоде и оплаченных за счет собственных средств в отчетном периоде.
Освоение капитальных вложений должно быть подтверждено актом выполненных работ, оборудование поставлено на склад, что подтверждается товарно-транспортной накладной.
Уплаченные проценты за пользование кредитами учитываются в данной строке при условии их отнесения на первоначальную стоимость основных средств в соответствии с пунктом 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 26, в размере не более суммы процентов, отнесенных на стоимость основных средств. Проценты по инвестиционным кредитам, отнесенные на расходы по финансовой деятельности, в строку 6 Расчета не включаются.
В случае приобретения объектов основных средств в лизинг, если договором финансового лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга, то суммы, уплаченные в соответствии с графиком платежей по договору, а также расходы на проведение собственными силами работ, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с условиями договора лизинга, также учитываются в строке 6 Расчета. В случае невыполнения условия договора или расторжении договора, когда предмет лизинга возвращается лизингодателю, то есть не стал объектом основных средств лизингополучателя, сумма по строке 6 Расчета за период, в котором срок договора истек (договор расторгнут), должна быть уменьшена на сумму всех лизинговых платежей, ранее включенных в эту строку по указанному объекту за предыдущие отчетные периоды.
Также по данной строке учитывается увеличение основных средств за счет формирования основного стада в размере прибыли, направленной на выращивание и откорм скота, переводимого в основное стадо.
Сумма капитальных вложений, отражаемая по строке 6 Расчета, не должна превышать суммы полученной чистой прибыли за отчетный период и остатка нераспределенной (неиспользованной) прибыли на начало отчетного периода.

Строка 7

По строке 7 Расчета отражается прибыль, которая в соответствии с принятыми решениями Главы государства уменьшает прибыль при исчислении части прибыли в бюджет. При этом необходимо учитывать, что в зависимости от принятого решения данная сумма прибыли может быть учтена при формировании финансового результата организации и, соответственно, по строке 4.2 Расчета. В этом случае строка 7 Расчета не заполняется.

Строка 9

По строке 9 Расчета указывается норматив исчисления части прибыли (дохода) в бюджет:
для организаций, основными видами деятельности которых являются растениеводство, животноводство, растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство), рыболовство и рыбоводство, - 5 процентов;
иные унитарные предприятия, государственные объединения и хозяйственные общества - 20 процентов.
Справочно. В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2014 N 655 "О порядке уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, части прибыли (дохода), введении сбора за экспорт нефти" в 2015 - 2018 годах организации в зависимости от вида деятельности, имеющие уровень рентабельности реализованной продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период более 30 процентов, производят начисление и уплату части прибыли (дохода) в бюджет по нормативу, указанному выше, увеличенному на 30 процентных пунктов. Соответственно, за 2015 - 2018 годы в строке 9 указывается норматив в размере 35 и 50 процентов в зависимости от вида деятельности.
Таким образом, по результатам работы за 2015 - 2018 годы организации, имеющие уровень рентабельности более 30 процентов, исчисляли и перечисляли в бюджет часть прибыли (дохода) в зависимости от вида деятельности по нормативу 35 либо 50 процентов.

Как отмечалось выше, указанная часть прибыли (дохода) является минимальной обязательной частью дивидендов на доли Республики Беларусь и административно-территориальных единиц в уставных фондах хозяйственных обществ.
При этом статьей 70 Закона установлено, что каждая простая (обыкновенная) акция удостоверяет одинаковый объем прав акционера - ее владельца. Статьей 79 Закона установлено, что решение об объявлении и выплате дивидендов относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.
Таким образом, общим собранием акционеров может быть принято решение о выплате дивидендов в большем размере.
При принятии общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов они должны быть выплачены всем участникам хозяйственного общества в одинаковом размере на одну акцию.
Если на дату формирования списка акционеров, имеющих право на получение дивидендов по итогам работы за отчетный период, в реестре акционеров числятся Республика Беларусь и административно-территориальные единицы, хозяйственными обществами производится перечисление части прибыли в соответствующий бюджет пропорционально долям Республики Беларусь и административно-территориальных единиц в их уставных фондах.

Сроки представления Расчета в налоговые органы и сроки уплаты части прибыли в бюджет

Расчет представляется в налоговые органы по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества:
за I - III кварталы отчетного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за исключением хозяйственных обществ, принявших решение о начислении и выплате дивидендов по итогам года);
за IV квартал отчетного года - не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Хозяйственные общества Расчет по итогам отчетного года представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участникам хозяйственного общества объявлена дата выплаты дивидендов за отчетный период. Т.е. при проведении общего собрания акционеров в феврале года, следующего за отчетным, Расчет представляется в налоговые органы не позднее 20 марта, при его проведении в марте - Расчет представляется не позднее 20 апреля.
Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) производят:
унитарные предприятия, государственные объединения, хозяйственные общества (за исключением хозяйственных обществ, принявших решение о начислении и выплате дивидендов по итогам года) - за I - III кварталы отчетного года не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, за IV квартал отчетного года - не позднее 22 марта года, следующего за отчетным;
хозяйственные общества - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участникам хозяйственного общества объявлена дата выплаты дивидендов за отчетный период.

Исправление ошибок прошлых лет и представление уточненного Расчета

Согласно пункту 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 N 80, ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
В случае выявления ошибок прошлых лет при исчислении части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, такие ошибки учитываются в Расчете того периода, в котором ошибка обнаружена, путем увеличения (уменьшения) сумм соответствующих строк Расчета. При этом законодательство не запрещает представление уточненного Расчета за период, в котором была допущена ошибка, с представлением в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту регистрации плательщика справки с объяснением причин его представления.
При обнаружении ошибок прошлых периодов, исправление которых приведет к уменьшению выплаченных дивидендов, требуется согласие всех акционеров на возврат излишне полученных дивидендов. Если такое согласие не достигнуто, дивиденды, перечисленные в бюджет, возврату не подлежат. Соответственно, уточненный Расчет в налоговую инспекцию не представляется.