Вопрос. Индивидуальным предпринимателем, применяющим общий порядок налогообложения, 04.01.2023 в налоговый орган представлено уведомление о принятом решении об уплате налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – НДС при реализации) с 01.01.2023.
Может ли индивидуальный предприниматель отказаться от своего решения об уплате НДС при реализации и не уплачивать налог с 01.01.2023?
Ответ. В соответствии с частью третьей подпункта 1.3 пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) решение об уплате НДС может быть аннулировано индивидуальным предпринимателем путем представления в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления об отмене ранее принятого решения об уплате НДС по установленной форме. Такое уведомление может быть представлено индивидуальным предпринимателем в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об уплате НДС.
Форма уведомления об отмене решения об уплате НДС установлена согласно приложению 39-5 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, представивший уведомление о принятом решении об уплате НДС с 1 января 2023 года, вправе его аннулировать путем представления в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления по форме согласно приложению 39-5 к постановлению № 2 об отмене ранее принятого решения об уплате НДС не позднее 28 февраля 2023 года.
Следует отметить, что в соответствии с нормами пункта 7 статьи 129 НК суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в электронных счетах-фактурах (далее - ЭСЧФ) и первичных учетных документах (далее - ПУД), подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом.
При этом, не подлежит исчислению и уплате в бюджет излишне предъявленная сумма НДС, если:
- продавцом излишне предъявленная сумма НДС исправлена на основании в совокупности следующих документов:
актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем;
дополнительных (исправленных) ЭСЧФ, выставленных продавцом и подписанных покупателем электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП), если ранее выставленные продавцом ЭСЧФ были подписаны покупателем ЭЦП (подпункт 7.2.1 пункта 7 статьи 129 НК);
- покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом излишне предъявлена сумма НДС является:
налогоплательщик иностранного государства;
физическое лицо Республики Беларусь, не выступающее индивидуальным предпринимателем на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 7.2.2 пункта 7 статьи 129 НК).
Положения пункта 7 статьи 129 НК распространяются также на индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации и излишне предъявляющих суммы НДС.
Таким образом, в случае, если индивидуальный предприниматель до момента аннулирования решения об уплате НДС предъявил в ЭСЧФ и ПУД суммы НДС покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением покупателей, указанных в подпункте 7.2.2 пункта 7 статьи 129 НК), он обязан исчислить и уплатить в бюджет излишне предъявленные суммы НДС, за исключением их исправления на основании актов сверки расчетов и дополнительных (исправленных) ЭСЧФ, подписанных покупателем ЭЦП, если ранее выставленные продавцом ЭСЧФ были подписаны покупателем ЭЦП.
Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения исчисленной суммы НДС применительно к дате подписания покупателем ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом, и к дате подписания акта сверки расчетов производится в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 4 статьи 129 НК (часть вторая подпункта 7.2.1 пункта 7 статьи 129 НК).
Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по Могилевской области
